зміст
Одним із найважливіших етапів аудиту є планування. Аудитор зобов'язаний чітко прогнозувати, контролювати й обліковувати про¬цеси своєї діяльності для того, щоб забезпечити на кожній стадії ро¬боти найбільш ефективні процедури.
Планування аудиту передбачає визначення його стратегії і такти¬ки, складання загального плану аудиторської перевірки, побудову аудиторської програми і аудиторські процедури, оцінювання обсягу аудиторського контролю.
Рішенням Аудиторської палати України від 18.12.98 № 73 за¬тверджено систему Національних нормативів аудиту (ННА). Норма¬тив № 9 "Планування аудиту" визначає основні напрями підготов¬ки плану і програми аудиту з урахуванням масштабів діяльності та особливостей об'єкта аудиту.
Обсяг планування може змінюватися залежно від величини суб'єк¬та підприємницької діяльності, набутого досвіду аудиторської робо¬ти з клієнтом і знання особливостей його діяльності. Планування діяльності аудиторської фірми чи окремого аудитора має бути ске¬роване на якісне і своєчасне виконання аудиторських робіт, ритміч¬не завантаження аудитора роботою, на перевірку виконання договір¬них зобов'язань, формування портфеля замовлень.
У популярній книзі "Аудит Монтгомері" вказано, що ауди¬торська перевірка має відповідати загальноприйнятим стандартам, ви¬конуватись ефективно і в межах часу, заданого клієнтом. З цією ме¬тою проводять її планування і регулювання.
Планування — це процес вироблення аудиторської стратегії. Пла¬нування ведеться протягом усієї аудиторської перевірки. Аудитор повинен скласти графік завершення основних етапів операції. Графік показує заплановану аудиторську роботу і служить засобом контролю за проведенням операції. При складанні графіка мають враховувати¬ся вимоги клієнта. Потім аудитор повинен підготувати програму пе¬ревірки, докладно перерахувати процедури, які необхідно здійснити під час операції.
Програма аудиторської перевірки — це основа детального пла¬нування часу і витрат.
Плани допомагають проводити роботу в межах часу, необхідного клієнту і аудитору, і є підставою для встановлення гонорару. Вони мають бути достатньо детально розроблені, щоб виконавці могли за¬вершити завдання у відносно короткий термін і, таким чином, ефек¬тивно розпоряджатися своїм часом.
Якщо клієнт використовує комп'ютери, аудиторській групі, мож¬ливо, будуть потрібні спеціальні навики. Аудитор повинен володіти достатніми знаннями в комп'ютерній сфері.
План аудиту має бути повідомлений аудиторській групі. Графі¬ки, процедури, які необхідно виконати, і тип звіту головного аудито¬ра слід повідомити групі аудиторів на самому початку перевірки. Аудитор повинен обговорити загальну стратегію перевірки з керів¬ництвом клієнта. Деякі деталі планування (чи треба використову¬вати роботу внутрішніх аудиторів та ін.) необхідно обговорювати і узгоджувати заздалегідь (наперед).
При плануванні вивчаються напрями бізнесу замовника, історія його діяльності, нинішні умови, майбутня перспектива, територіальне роз¬міщення, вид продукції, ринки її збуту, перспективи розвитку вироб¬ництва в майбутньому, зміни у структурі виробництва і управління, ос¬танні зміни у функціонуванні бухгалтерського обліку, ефективність кон¬тролю, сутність облікової політики і сфера облікового ризику, органі¬зація аудиту на підприємстві, труднощі в його проведенні. Аудитор по¬винен мати рівень знань про галузь і підприємство клієнта, який дав би йому змогу визначити операції та види діяльності, що, на його погляд, можуть здійснювати суттєвий вплив на фінансову інформацію. Слід та¬кож встановити рівень довіри до даних внутрішнього контролю, викласти у плані та програмі характер, терміни і глибину аудиторських процедур.
Після укладання договору на аудит і вивчення необхідної допоміж¬ної інформації про підприємство-клієнта аудитор складає повний план аудиту і програму.
Першочерговому плануванню підлягають баланс, звіт про фінан¬сові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний ка¬пітал. Надання аудиторських послуг планується за допоміжними договорами.
Протягом всього терміну проведення аудиту його загальний план і програма переглядаються і уточнюються аудитором у зв'язку з імо¬вірністю змін умов і напрямів аудиту і можливістю отримання інших результатів після проведення аудиторських процедур.
стор.29